Письмо ФНС России от 03.03.2011 N КЕ-4-3/3396@ «О порядке заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения»

В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы», вправе уменьшить сумму налога на следующие платежи:

• страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
• страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
• страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности.

При этом уменьшить налог можно не более чем на 50 процентов от его исчисленной суммы.

Следует отметить, что до 1 января 2010 г. в перечень платежей, на которые уменьшался налог, включались только пенсионные взносы и пособия по временной нетрудоспособности. Соответственно, в налоговой декларации, утвержденной Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н, была предусмотрена строка 280, в которой указывались данные суммы. Несмотря на то, что перечень платежей, уменьшающих сумму налога на УСН, был изменен более полутора лет назад, устаревшая форма отчетности еще не скорректирована. Напомним, что до 1 января 2010 г. организации и предприниматели, применяющие данный спецрежим, освобождались от перечисления ЕСН, который частично направлялся в ФСС и ФОМС. В связи с этим налог на УСН можно было уменьшить только на пенсионные взносы. Поскольку ЕСН был заменен страховыми взносами, законодатель дополнил указанный перечень платежей.

В рассматриваемом Письме ФНС России разъясняет, что пока не будет утверждена новая форма декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщикам следует представлять декларации по форме, установленной Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н. При этом в строке 280 нужно указать сумму с учетом медицинских взносов, взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», учитывают данные затраты на основании подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и отражают их в строке 220 налоговой декларации.